Käesoleva raamatu eesmärk on, lähtudes maailma praktikast ja Eesti kogemustest antud valdkonnas:

Ø      värskendada lihtsalt ja loogiliselt teadmisi eelarvestamisest, planeerimisest ja prognoosimisest,

Ø      teadvustada traditsioonilisi ja nüüdisaegseid eelarvestamise meetodeid ja eelarvestamise arengutrende Eestis ja maailmas,

Ø      juhtida tähelepanu tegevustele, mis on vajalikud eelarve- ja strateegilise controllingu süsteemi loomiseks ja nüüdisajastamiseks organisatsioonis,

Ø      aidata koostada eelarveid ja arendada strateegiate elluviimisele suunatud eelarve- ja controllingu süsteemi organisatsioonis ning

Ø      pakkuda välja võimalusi, mis aitavad vähendada riske juhtimisotsuste vastuvõtmisel.

 

Sisukord

1 EELARVESTAMISE OLEMUS JA EESMÄRGID

1.1 Mis on eelarve?     

1.2 Eelarvete koostamise eesmärgid ja tähtsus  

1.3 Eelarvestamine juhtimisprotsessis    

1.3.1 Eelarvestamine ja eelarvestamise protsess

1.3.2 Planeerimise ja controllingu tsükkel          

1.3.3 Controlling          

1.3.4 Prognoosimine ja eelarveprojektide koostamine   

1.4 Eelarvete koostamise meetodid      

1.4.1 Eelarvete koostamise meetodid –  lähtumine baasist või nullbaasist?

1.4.2 Eelarvestamine: alt üles või ülevalt alla?    

1.5 Eelarvekorraldus    

1.5.1 Eelarve komitee moodustamine

1.5.2 Eelarvestamisega seotud tööülesannete määratlemine       

1.5.3 Eelarveperioodi valik      

1.5.4 Eelarvejuhendi väljatöötamine ja arendamine       

1.5.5 Eelarvestamise ajakava koostamine         

1.5.6 Tegevjuhtkonna pöördumine       

1.5.7 Eelarve koosolekute läbiviimine   

1.5.8 Eelarvete vastuvõtmine    

1.5.9 Eelarvete muutmine         

1.6 Miks eelarvetest ei ole kasu?          

1.7 Eelarvete koostamise omapära erinevates organisatsioonides          

 

2 STRATEEGILINE JA PIKAAJALINE PLANEERIMINE JA EELARVESTAMINE          

2.1 Visiooni ja missiooni formuleerimine           

2.2 Strateegiate väljatöötamine ja arendamine   

2.2.1 Strateegiliste eesmärkide püstitamine       

2.2.2 Strateegiline planeerimine ja eelarvestamine

2.2.3 Kriitilised edufaktorid      

2.2.4 Väärtusahela analüüs       

2.3 Tulemuslikkuse mõõtmine ja mõõtmissüsteemid      

2.3.1 Tulemuslikkuse mõõtmine           

2.3.2 Mõõtmissüsteemid tulemuslikkuse mõõtmiseks    

2.3.3 Tasakaalus tulemuskaart (TTK)  

2.3.3.1 Tasakaalus tulemuskaart kui mõõtmissüsteem   

2.3.3.2 Tasakaalus tulemuskaart kui strateegiline juhtimissüsteem

2.3.3.3 Tasakaalus tulemuskaardi kujundamine 

2.3.3.4 Tasakaalus tulemuskaart kasumile mittesuunatud organisatsioonides      

2.4 Pikaajaline planeerimine ja eelarvestamine  

2.5 Investeeringute eelarvestamine        

2.5.1 Investeeringu nüüdisväärtus         

2.5.2 Vaba rahavoog   

2.5.3 Puhasnüüdisväärtus         

2.5.4 Sisemine tulumäär           

2.5.5 Sisemise tulumäära probleemid    

2.5.5.1 Mitme tulumäära probleem       

2.5.5.2 Üksteist välistavate projektide probleem           

2.5.5.3 Rahavoogude ajastuse probleem          

2.5.5.4 Investeerimis- ja finantseerimisprojektid

2.5.6 Modifitseeritud sisemine tulumäär

2.5.7 Erinevate diskontomäärade kasutamine

2.5.8 Omakapitali hind 

2.5.9 Võõrkapitali hind

2.5.10 Kapitali kaalutud keskmine hind

2.5.11 Investeerimiskalkulaatorid Excelis          

2.6 Eelarvesegmentide kujundamine ja arendamine       

2.6.1 Detsentraliseerimine        

2.6.2 Segmenteerimise meetodid          

2.6.3 Vastutuskeskuste moodustamine 

2.6.4 Tulemuslikkuse mõõtmiseks sobivate mõõdikute arendamine

 

3. KOONDEELARVE KOOSTAMINE        

3.1 Koondeelarve ja selle elemendid    

3.2 Ettevalmistused koondeelarve koostamiseks           

3.2.1 Lühiajaliste eesmärkide püstitamine ja planeerimine          

3.2.2 Kontroll-leht koondeelarve koostamiseks

3.2.3 Soovitusi koondeelarve koostamiseks     

3.3 Koondeelarve koostamise protsess

3.4 Põhitegevuse eelarvete koostamine -  müügieelarved           

3.4.1 Müügi- ja turunduseesmärkide täpsustamine        

3.4.2 Müügianalüüsi läbiviimine

3.4.3 Müügistandardite kehtestamine    

3.4.4 Müügiprognoosi koostamine       

3.4.5 Müügieelarve projekti koostamine           

3.4.6 Müügieelarve koostamise näide   

3.4.6.1 Algandmed      

3.4.6.2 Erinevate müügieelarvete koostamise näited      

3.5 Põhitegevuse eelarvete koostamine –  tootmise eelarved     

3.5.1 Ühikuline tootmiseelarve (TEÜ)   

3.5.2 Ühikulise tootmiseelarve koostamise näide           

3.5.3 Materjalide eelarve (TEM)          

3.5.4 Materjalide eelarve koostamise näide      

3.5.5 Tööjõu eelarve (TETJ)    

3.5.6 Tööjõu eelarve koostamise näide

3.5.7 Tootmislike üldkulude eelarve (TEÜK)    

3.5.8 Tootmislike üldkulude eelarve koostamise näide  

3.5.9 Toodete/teenuste eelarved (TET)

3.5.9.1 Üldkulude jaotamine: traditsiooniline meetod     

3.5.9.2 Üldkulude jaotamine: tegevuspõhine kuluarvestus          

3.5.10 Toodete eelarvete koostamise näide      

3.5.11 Varude eelarve (TEV) koostamise näide           

3.5.12 Valmistatud ja müüdud toodangu kulu eelarve (TETK) koostamise näide           

3.6 Põhitegevuse eelarvete koostamine –  turustus- ja üldhalduskulude eelarved

3.6.1 Turustuskulude eelarve (TKE)     

3.6.2 Turustuskulude eelarvete koostamise näide          

3.6.3 Üldhalduskulude eelarve (ÜHKE)           

3.6.4 Üldhalduskulude eelarve koostamise näide          

3.7 Põhitegevuse eelarvete koostamine -  eelarvestatud ärikasumi aruanne        

3.8 Finantseelarvete koostamine -  investeeringute eelarve        

3.8.1 Investeeringute eelarve koostamise näide 

3.8.2 Põhivara muutuste eelarve koostamise näide        

3.9 Finantseelarvete koostamine -  rahakäibe eelarve    

3.9.1 Raha laekumiste eelarvestamine   

3.9.2 Raha väljamaksete eelarvestamine           

3.9.3 Raha laekumiste ja väljamaksete eelarvete alusel rahakäibe eelarve koostamine

3.10 Finantseelarvete koostamine -  eelarvestatud kasumiaruande lõpetamine    

3.11 Finantseelarvete koostamine -  eelarvestatud bilanss         

3.12 Finantseelarvete koostamine -  eelarvestatud rahavoogude aruanne           

 

4. ALTERNATIIVSED EELARVESTAMISE MEETODID   

4.1 Tegevuspõhine eelarvestamine        

4.1.1 Tegevuspõhise eelarvestamise olemus      

4.1.2 Tegevuspõhise eelarvestamise näited       

4.2 Paindlikud eelarved planeerimiseks ja controllinguks           

4.3 Sihtkuluarvestus     

4.4 Pideveelarvestamine           

4.5 Kaizen eelarvestamine        

 

5 EELARVESTAMISE ARENGUTRENDID 

5.1 Traditsioonilise eelarvestamise kriitika         

5.2 Uued juhtimismudelid         

5.3 Kohanduv eelarvestamine  

5.3.1 Kohanduva eelarvestamise olemus          

5.3.2 Kohanduva eelarvestamise rakendamine  

5.4 Tasakaalus tulemuskaart (TTK) ja eelarvestamine   

5.5 Ennustav planeerimine        

MÕISTED      

KASUTATUD KIRJANDUS

 

 

 

TABELID JA JOONISED

Joonis 1.1 Eelarvestamise protsess       

Joonis 1.2 Planeerimise ja controllingu tsükkel  

Joonis 1.3 Interaktiivsed ja diagnostilised controllingu süsteemid

Joonis 1.4 Controllingu protsess           

Joonis 1.5 Anthony controllingu tasandid          

Tabel 1.1 Eelarvestamise ajakava näide

Joonis 2.1 Organisatsiooni strateegiad  

Joonis 2.2 Strateegia mittetöötamise põhjused  

Joonis 2.3 Strateegilise planeerimise protsess    

Joonis 2.4 Kriitilised edufaktorid ja mõõdikud  

Joonis 2.5 Väärtusahel 

Joonis 2.6 Väärtusahela analüüs           

Joonis 2.7 Olulisemad sammud mõõtmissüsteemide loomisel     

Joonis 2.8. Du Ponti püramiid  

Joonis 2.9 Tulemuslikkuse püramiid      

Joonis 2.10 Tasakaalus tulemuskaart    

Joonis 2.11 Tasakaalus tulemuskaart –  strateegiline juhtimissüsteem     

Joonis 2.12 Põhjus-tagajärg ahel          

Tabel 2.1 Finantsperspektiiv    

Tabel 2.2 Kliendiperspektiiv    

Tabel 2.3 Protsessiperspektiiv  

Tabel 2.4 Arengu- ja kasvuperspektiiv 

Tabel 2.5 Strateegiate võrdlus kasumile suunatud ja kasumile mittesuunatud organisatsioonides  

Joonis 2.13 Strateegia kaart avalikus sektoris   

Tabel 2.6 Vaba rahavoo kujunemine ja nüüdisväärtuse leidmine

Tabel 2.7 Projektidest tulenevad rahavood       

Tabel 2.8 Riskipreemia suurus erinevates majanduskeskkondades        

Joonis 2.14 Eelarvesegmendid 

Joonis 3.1 Koondeelarve elemendid     

Tabel 3.1 Eelarvestamise kontroll-leht  

Joonis 3.2 Koondeelarve koostamise protsess  

Joonis 3.3 Põhitegevuse eelarvete koostamise protsess tootmisorganisatsioonis 

Joonis 3.4 Põhitegevuse eelarvete koostamise protsess kaubandusorganisatsioonis        

Joonis 3.5 Põhitegevuse eelarvete koostamise protsess teenindusorganisatsioonis          

Joonis 3.6 Finantseelarvete koostamise protsess           

Tabel 3.2 Müügieelarve vorm   

Tabel 3.3 Näide: Eelarveperioodi algbilanss      

Tabel 3.4 Näide: Müügiprognoos         

Tabel 3.5 Näide: Müügijuhtide müügiprognoos 

Tabel 3.6 Näide: Materjali ja tööjõu kulunormid           

Tabel 3.7 Näide: Valmistoodangu varude prognoos      

Tabel 3.8 Näide: Materjali varude prognoos     

Tabel 3.9 Näide: Müügieelarve toodete lõikes  

Tabel 3.10 Näide: Müügieelarve müügipiirkondade lõikes         

Tabel 3.11 Näide: Müügieelarve müügijuhtide lõikes     

Joonis 3.7 Ühikulise tootmiseelarve koostamine

Tabel 3.12 Näide: Ühikuline tootmiseelarve      

Joonis 3.8 Materjalide eelarve  

Joonis 3.9 Materjalide ostu eelarve      

Tabel 3.13 Näide: Materjalide kasutamise eelarve tootele VÕLU         

Tabel 3.14 Näide: Materjalide kasutamise eelarve tootele VALU         

Tabel 3.15 Näide: Materjalide ostu eelarve      

Tabel 3.16 Näide: Tööjõu eelarve        

Tabel 3.17 Näide: Tootmislike üldkulude eelarve          

Joonis 3.10 Kulude paigutamine, jaotamine ja kogumine           

Joonis 3.11 Tegevuspõhine kuluarvestus           

Tabel 3.18 Näide: Tootmislike üldkulude jaotamine      

Tabel 3.19 Näide: Toote VÕLU eelarve          

Tabel 3.20 Näide: Toote VALU eelarve          

Tabel 3.21 Näide: Varude eelarve        

Tabel 3.22 Näide: Valmistatud ja müüdud toodangu kulu eelarve          

Tabel 3.23 Näide: Turustuskulude eelarve        

Tabel 3.24 Näide: Reklaami ja müügiedendamise kulude eelarve           

Tabel 3.25 Näide: Üldhalduskulude eelarve      

Tabel 3.26 Näide: Eelarvestatud ärikasumi aruanne      

Tabel 3.27 Näide: Investeeringute eelarve        

Tabel 3.28 Näide: Põhivara muutuste eelarve   

Tabel 3.29 Lühiajalise rahakäibe eelarve vorm  

Tabel 3.30 Pikaajalise rahakäibe eelarve vorm 

Tabel 3.31 Näide: Eelarvestatud raha laekumine müügist           

Tabel 3.32 Näide: Eelarvestatud väljamaksed materjalide eest  

Tabel 3.33 Näide: Eelarvestatud väljamaksed tööjõu eest         

Tabel 3.34 Näide: Eelarvestatud väljamaksed tootmislike üldkulude eest           

Tabel 3.35 Näide: Eelarvestatud väljamaksed turustuskulude eest         

Tabel 3.36 Näide: Eelarvestatud väljamaksed üldhalduskulude eest       

Tabel 3.37 Näide: Eelarvestatud väljamaksed investeeringute eest         

Tabel 3.38 Näide: Eelarvestatud väljamaksed laenu tagastamiseks        

Tabel 3.39 Näide: Rahakäibe eelarve koostamine         

Tabel 3.40 Näide: Eelarvestatud kasumiaruanne           

Tabel 3.41 Näide: Eelarvestatud bilanss           

Tabel 3.42 Näide: Eelarvestatud rahavoogude aruanne 

Tabel 4.1 Traditsioonilise ja tegevuspõhise eelarvestamise erinevused    

Joonis 4.1 Tegevuspõhine eelarvestamine ja kuluarvestus          

Tabel 4.2 Näide: Eelarvestatud näitajad

Tabel 4.3 Näide: Eelarvestatud üldkulud aabitsate lõikes           

Tabel 4.4 Näide: Tegevuspõhine tootmislike üldkulude eelarve  

Joonis 4.2 Täiskuluarvestuse ja jääktuluarvestuse võrdlus          

Tabel 4.5 Koondeelarve ja paindliku eelarve erinevused           

Tabel 4.6 Näide: Sensitiivsusanalüüsi kasutamine eelarvestamisel           

Tabel 4.7 Näide: Eelarvestatud jääktulupõhine kasumiaruanne  

Tabel 4.8 Näide: Müügimahu hälvete analüüs    

Tabel 4.9 Näide: Paindliku eelarve hälvete analüüs        

Joonis 4.3 Sihtkuluarvestus      

Tabel 4.10 Näide: Eelarvestatud kulud tooteühikule      

Tabel 4.11 Näide: Sihtkulu tooteühikule           

Tabel 4.12 Näide: Korrigeeritud eelarvestatud kulud tooteühikule         

Joonis 4.4 Pideveelarvestamine

Joonis 4.5 Kaizen eelarvestamine         

Joonis 5.1 Traditsiooniline ja kohanduv juhtimismudel   

Joonis 5.2 Võrkstruktuur         

Joonis 5.3 Juhtimistasandid kohanduvas juhtimismudelis

Joonis 5.4 Kohanduva ja traditsioonilise eelarvestamise võrdlus

Joonis 5.5 Strateegia ühendamine eelarvetega   

Joonis 5.6 Eelarvete liigitamine TTKs   

Joonis 5.7 Strateegilise eelarvestamise protsess TTKs